Artisti e professionisti, esercizio in forma associata: i redditi prodotti rientrano nel novero di quelli di lavoro autonomo


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Artisti e professionisti, esercizio in forma associata: i redditi prodotti rientrano nel novero di quelli di lavoro autonomo
Autore: Annamaria Crisconio - aggiornato il 10/10/2005	N° doc. 643

10 10 2005 - Edizione delle 13:30

Problematiche Irpef

Artisti e professionisti, esercizio in forma associata

I redditi prodotti rientrano nel novero di quelli di lavoro autonomo

L'articolo 53 del Tuir ricomprende nel novero dei redditi di lavoro autonomo derivanti dall'esercizio di arti e professioni anche quelli scaturenti dall'esercizio in forma associata, purch� l'associazione non assuma la forma di societ� di capitali, di Snc o di Sas, in quanto il reddito prodotto da questi tipi di societ� � in ogni caso considerato reddito d'impresa.
Infatti, l'articolo 5, terzo comma, lettera c), del Tuir, stabilisce che, ai fini delle imposte sui redditi, le associazioni senza personalit� giuridica costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni sono equiparate alle societ� semplici, ma l'atto pubblico o la scrittura privata autenticata da cui risultano le quote di partecipazione agli utili pu� essere redatto fino alla presentazione della dichiarazione dei redditi dell'associazione stessa.

Tale forma associativa, comunemente definita "associazione professionale", � costituita da pi� persone che si uniscono per esercitare sia arti o professioni per le quali � richiesta l'iscrizione in albi o ordini professionali, sia attivit� per le quali non � richiesta alcuna specifica abilitazione o autorizzazione.
Non costituisce associazione professionale l'utilizzo in comune di uno studio con la semplice ripartizione delle spese tra i professionisti.

E' ammessa anche l'associazione professionale tra professionisti con diversa specializzazione purch� operanti nello stesso settore, ad esempio nel settore sanitario, e in grado di effettuare autonomamente la prestazione richiesta.
Non �, invece, ammessa l'associazione cui partecipino un medico e un tecnico radiologo, anche se iscritto nell'albo, in quanto la prestazione di quest'ultimo � complementare rispetto alla prestazione sanitaria che solo il medico pu� effettuare(1).

Anche i redditi prodotti dalle "societ� tra professionisti", istituite dal Dlgs n. 96/2001 in attuazione della direttiva comunitaria 98/5/Ce per l'esercizio in forma associata della professione di avvocato, costituiscono redditi di lavoro autonomo, come chiarito dalla risoluzione n. 118/E del 28/5/2003.
A tale nuovo tipo di societ� si applica, per rinvio normativo, la disciplina delle societ� in nome collettivo per quanto non espressamente previsto nel citato Dlgs 96/2001, ma ci� non implica la qualificazione commerciale dell'attivit� svolta, n� pu� togliere il carattere professionale all'assistenza legale.

La societ� tra professionisti ha come oggetto sociale l'attivit� professionale dei soci e deve essere costituita esclusivamente tra avvocati iscritti all'apposito ordine, che ne hanno anche in via esclusiva l'amministrazione.
La citata risoluzione fonda la propria impostazione sull'intuitu personae che caratterizza l'esercizio dell'attivit� di rappresentanza e difesa in giudizio, seppur esercitata in comune. Infatti, la prestazione ha in ogni caso carattere personale, perch� il cliente ha sempre il diritto di scegliere il proprio difensore, l'avvocato � indipendente ed � responsabile personalmente e illimitatamente del proprio operato svolto in esecuzione dell'incarico conferitogli. Inoltre, la societ� professionale soggiace a un regime concorrente di responsabilit� e ai principi di deontologia generale propri delle libere professioni intellettuali e specifici della professione di avvocato.

Infine, la qualificazione del reddito prodotto dalla societ� tra professionisti come reddito di lavoro autonomo � coerente con l'articolo 2238 c.c., che nega, anche indirettamente, la natura commerciale dell'attivit� dei professionisti intellettuali e degli artisti. Alle prestazioni intellettuali e artistiche si applicano le norme relative alle imprese commerciali solo qualora siano solo un elemento di un'attivit� organizzata in forma d'impresa, ad esempio un chirurgo che organizza una casa di cura privata o un professore che organizza una scuola privata.
In tale ipotesi, infatti, l'apporto intellettuale � solo una delle componenti dell'organizzazione insieme ad altre ulteriori attivit� che attraggono nell'impresa la prestazione professionale.

La disciplina delle societ� tra professionisti presenta, dunque, la peculiarit� di derivare sotto il profilo civilistico dalle norme sulle societ� in nome collettivo e sotto il profilo fiscale dagli articoli 53 e 54 del Tuir relativi ai redditi di lavoro autonomo.
Pertanto, i compensi corrisposti alla societ� de quo restano assoggettati alla ritenuta d'acconto prevista dall'articolo 25 del Dpr 600/1973, ritenuta non prevista, invece, nell'esempio fatto della clinica o della scuola privata.

NOTE
1. Sentenza della Ctc 12/05/1982, n. 3178.

Annamaria Crisconio